甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。2015年初“预计负债—预计产品保修费用”余额为

(1)【◆题库问题◆】:[多选] 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。2015年初“预计负债—预计产品保修费用”余额为300万元,“递延所得税资产”余额为75万元。2015年税前会计利润为1500万元。2015年发生下列业务:(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务,按照税法规定,与产品售后服务相关费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2015年实际发生保修费用200万元,在2014年度利润表中因产品保修承诺确认了300万元的销售费用。(2)甲公司2015年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件,甲公司估计败诉的可能性为40%,如败诉,赔偿金额很可能为80万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2015年会计处理的表述中,正确的有( )。
A.与产品售后服务相关的预计负债余额为400万元
B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产25万元
C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为80万元
D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益20万元

【◆参考答案◆】:A B

【◆答案解析◆】:选项A.B,与产品售后服务相关的预计负债的账面价值=300-200+300=400(万元);与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除,预计负债的计税基础=0;可抵扣暂时性差异累计额=400(万元);2015年末“递延所得税资产”余额=400×25%=100(万元);2015年“递延所得税资产”发生额=100-75=25(万元),所以正确。选项C.D,与合同违约诉讼败诉可能性较低,不应确认相关的预计负债,也不会有所得税收益,所以错误。

(2)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司有500名职工,从2014年起实行累积带薪缺勤制度,该制度规定,每个职工每年可享受6个工作日带薪病假,未使用的病假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离职时获得现金支付。2014年12月31日,每个职工当年平均未使用年休假为2天半,甲公司预计2015年有400名职工将享受不超过6天的带薪病假,剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假,假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员,该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。则甲公司在2014年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为( )。
A.75000元
B.45000元
C.30000元
D.22500元

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:甲公司在2014年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债,即相当于150天(100×1.5)的年休假工资45000(150×300)元。

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关长期股权投资初始计量的表述中,不正确的是( )。
A.非同一控制下的企业合并,合并方发生的评估费、审计费等中介费用应计入管理费用
B.投资者投入的长期股权投资,一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本
C.同一控制下的企业合并,企业以发行债券作为合并对价的,为发行债券发生的手续费、佣金,应计入发行债券的初始计量金额中
D.同一控制下的企业合并,企业以发行权益性证券作为合并对价的,发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金,应冲减溢价收入,不够冲的冲减留存收益。

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:选项B,投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。选项ACD表述正确。

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用的会计处理中,符合现行会计准则规定的有( )。
A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额,应计入相关资产成本
B.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额,应计入当期损益
C.为购建固定资产借款资本化的利息金额,不应超过当期相关借款实际发生的利息
D.购建固定资产发生的正常中断且中断时间超过3个月的,中断期间的利息不应计入建造成本

【◆参考答案◆】:A C

【◆答案解析◆】:在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本,而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用,计入当期损益,选项A正确,选项B错误。选项D,正常中断的相关借款费用仍可资本化

(5)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 根据(1)所述,编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”),2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日,适用的所得税税率为25%(假定公司长期股权投资长期持有,其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回,长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可,不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前,发现A公司有如下事项的会计处理不正确:(1) 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25%,并对B公司具有重大影响,但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元,可辨认净资产的公允价值为4500万元,其差额500万元为存货评估增值;A公司2014年12月1日向B公司销售产品,价款500万元,成本为300万元,B公司购入后作为固定资产核算,当月未计提折旧,此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50%。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下: 借:长期股权投资—B公司 1 500   贷:银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录(2) 、A公司于2014年1月1日取得C公司20%的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元,公允价值减处置费用的净额为20 000万元,未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日,A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下: 借:资产减值损失 5 000   贷:长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录(3) 、B公司为A公司的第二大股东,持有A公司20%的股份,计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元,逾期未偿还,A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请,要求该法院采取诉前保全措施,保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日,人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日,对B公司提起诉讼,要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日,此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉,并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款,A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下: 借:其他应收款 3 000   贷:营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录(4)、 2015年2月4日,A公司收到某供货单位的通知,被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾,大部分设备和厂房被毁,不能按期交付A公司所订购货物,且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理,并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下: 借:其他应收款 400   贷:预付账款 400 借:以前年度损益调整—资产减值损失400   贷:坏账准备 400 借:递延所得税资产 100   贷:以前年度损益调整—所得税费用 100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)借:长期股权投资—B公司(投资成本)  1 500   贷:长期股权投资—B公司     1 500 借:长期股权投资—B公司(损益调整) [(2000-500×50%-200)×25%] 387.5   贷:以前年度损益调整—投资收益   387.5 【提示】:权益法下的长期股权投资,对于未实现内部交易损益,无论是顺流交易还是逆流交易,都是需要被投资单位的净利润进行调整的,此时对净利润的调整的原则是:扣除本期新增的未实现内部交易损益,加上本期实现的内部交易损益。 在编制合并报表时,对于未实现内部交易损益,如果是顺流交易,是不需要调整子公司的净利润的;如果是逆流交易,才需要调整。

(6)【◆题库问题◆】:[多选] 关于土地使用权,下列说法中正确的有(  )。
A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本
D.企业改变土地使用权的用途,将其用于赚取租金或资本增值时,应将其转为投资性房地产

【◆参考答案◆】:A C D

【◆答案解析◆】:土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧,选项B错误。

(7)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 甲公司20×8年发生的部分交易事项如下:  (1)20×8年4月1日,甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证,每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件,无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利,行权前的转让也不受限制。授予日,甲公司股票每股市价10.5元,每份认股权证的公允价值为2元。  甲公司股票20×8年平均市价为10.8元,自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。  (2)20×8年7月1日,甲公司发行5年期可转换债券100万份,每份面值100元,票面年利率5%,利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日,甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券,则需要支付年利率为8%的市场利率。  (3)20×8年9月10日,甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票,另支付手续费8万元,取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。  上述手续费以银行存款支付,有关现金股利于9月15日收到。  20×8年12月31日,乙公司股票的收盘价为每股7.5元。  (4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股,不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日,甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股,之后发行在外普通股数量均为2 000万股。  甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元,20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。  其他资料:  (P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;  (P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。  不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。  要求:  (1)根据资料(1),说明甲公司20×8年应进行的会计处理,计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。  (2)根据资料(2),说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理,编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录,计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。  (3)根据资料(3),编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。  (4)根据资料(1)至(4),确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)  已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付,由于相关权利不附加其他行权条件,没有等待期,应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。  当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)。  会计分录:  借:管理费用                     360    贷:资本公积——其他资本公积             360  (2)  甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理:该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分,并按负债部分的实际年利率确认利息费用。  可转换公司债券负债成分的公允价值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(万元)  可转换公司债券权益成分公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元)  应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)  会计分录:  借:银行存款                   10 000    应付债券——利息调整            1 197.65    贷:应付债券——面值               10 000      其他权益工具                1 197.65  借:财务费用                   352.09(8 802.35×8%×1/2)    贷:应付债券——利息调整             102.09      应付利息                     250  甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(万元)  (3)  借:应收股利                     10    可供出售金融资产——成本             598    贷:银行存款                     608  借:银行存款                     10    贷:应收股利                     10  借:可供出售金融资产——公允价值变动 152(100×7.5-598)    贷:其他综合收益                   152  (4)  假设认股权证于发行日即转为普通股所确认的股票数量增加额=  [9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(万股),  增量股每股收益为0,具有稀释性。  假设可转换债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额:  净利润增加额(即减少的利息费用)为352.09万元,  股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股),  增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股),具有稀释性。  20×8年度:  基本每股收益=5 000÷2 000=2.5(元/股)  稀释每股收益=(5 000+352.09)÷(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。  20×7年度:  基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)  稀释每股收益与基本每股收益相同,为2元/股。

(8)【◆题库问题◆】:[单选] 2016年3月,母公司以4 000万元的价格(不含增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为3200万元,未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用,并采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税,适用的所得税税率均为25%,则编制2015年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为(  )万元。
A.A.645
B.B.600
C.C.555
D.D.540

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:因设备相关的未实现内部销售利润抵消而影响2015年合并净利润的金额=[(4000-3200)-(4000-3200)/10×9/12]×(1-25%)=555(万元)。

(9)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素是(  )。
A.内部转移价格
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.用该资产生产产品产生的现金流入
D.已作出承诺的重组事项或资产改良的预计未来现金流量

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:企业预计资产未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要作调整;应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

(10)【◆题库问题◆】:[多选] (2014年考题)下列各项交易费用中,应当于发生时直接计入当期损益的有( )。
A.与取得交易性金融资产相关的交易费用
B.同一控制下企业合并中发生的审计费用
C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用
D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

【◆参考答案◆】:A B D

【◆答案解析◆】:选项C,取得的持有至到期投资发生的交易费用计入持有到期投资初始入账金额中。

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